甲企业为增值税一般纳税人，适用税率为13%，主要生产并销售A产品，A产品含税售价每件800元，成本每件500元，原材料核算采用实际成本法。（1）销售产品100件给小规模纳税人，开具普通发票。（2）将自产产品200件用于本企业在建工程。（3）销售产品1000件给一般纳税人，同时收取包装物使用费20000元，另收取包装物押金10000元，合同规定三个月后退回，款项已存入银行。（4）企业从小规模纳税人处购进原材料，取得普通发票上注明金额1000000元。要求： 1.甲企业销售产品给小规模纳税人的账务处理。 2.甲企业将自产产品用于本企业在建工程的账务处理。 3.甲企业收取的包装物使用费的账务处理。 4.甲企业收取的包装物押金的账务处理。 5.甲企业从小规模纳税人处购进原材料的财务处理。 6.假设三个月后，业务3包装物未归还，收取的包装物押金不再退还，这种情况下的增值税处理和会计分录。

147 2022-05-12 16:54

老师解答

答疑老师

2022-05-12 17:15

（1）一般纳税人销售给小规模纳税人，税率是13%，取得的是普通发票，是含税的。不含税收入＝800×100/（1＋13%）＝70796.46（元）。销售货物的销项税＝[80000/（1＋13%）]×13%＝9203.54（元）。借：银行存款　　80000 贷：主营业务收入　　70796.46 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　9203.54 （2）自产产品用于在建工程，不属于视同销售，不计提增值税。正确的会计分录为：借：在建工程　100000 贷：库存商品　100000 （3）甲企业销售货物时收取的包装物使用费是价外费用，应并入销售额，按货物的适用税率计算缴纳增值税。包装物使用费的不含税收入＝20000/（1＋13%）＝17699.12（元），销项税＝20000/（1＋13%）×13%＝2300.88（元）。相应的账务处理为：借：银行存款　20000 贷：应交税费—应交增值税（销项税）　2300.88 贷：其他业务收入17699.12 （4）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。根据题意，包装物押金的账务处理为：借：银行存款　　10000 贷：其他应付款—包装物押金　　10000 （5）一般纳税人从小规模纳税人处购买货物，由于开具的是增值税普通发票，其进项税不得抵扣。因此，账务处理为：借：原材料　　1000000 贷：银行存款　　1000000 （6）包装物逾期未归还，包装物押金不退还的，包装物押金要按所包装货物的税率缴纳增值税。逾期包装物押金应纳增值税销项税额＝10000/（1＋13%）×13%＝1150.44（元）。会计处理如下：借：其他应付款　　10000 贷：其他业务收入　　8849.56 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　1150.44